PERICIAL CONTABLE DE ´CONTADORES FORENSES ONG´
Que para el caso que se realice una pericia contable referida al año 2008, se recomienda que la misma incluya los siguientes puntos dentro del cuestionario pericial:
1. Movimiento financiero
En base a los saldos iniciales de dinero en efectivo y los saldos de las diferentes cuentas y depósitos al inicio del año 2008, debidamente acreditados con documentación de respaldo válida; se le adicionen todos los ingresos declarados por el año 2008, comprobados y acreditados en forma razonable, documentada de manera fehaciente por el peritos; se le deduzcan todos los egresos producidos, tanto los informados y acreditados como aquellos que resultan necesarios para el uso y mantenimiento de los activos y pasivos. Con todo ello se determinen los saldos resultantes al 31 de diciembre de 2008. Se tendrán en cuenta exclusivamente, aquellas partidas que representen saldos y movimientos de fondos.
2. Justificación financiera
Se comparen los saldos resultantes del punto anterior y se correlacionen con los saldos informados en la DJ, estableciendo las posibles diferencias existentes, emitiendo una conclusión sobre la justificación o no del patrimonio de CF y NK, o una parte de él.
3. Documentación y disposiciones aplicables
Los peritos realizarán su tarea pericial sobre la base de las DJ, los anexos reservados, los papeles de trabajo, así como la documentación de respaldo que avale su contenido, y además, siguiendo los lineamientos emanados de los organismos profesionales en ciencias económicas, leyes y códigos de aplicación.
Si bien el período investigado se encuentra acotado, en atención que las investigaciones periciales tienen origen, desarrollo y consecuencias en períodos diferentes al enfocado, se autoriza a los peritos a retrotraer o avanzar el análisis, con el propósito de dar validez mayor grado de seguridad a las conclusiones a que arribe el experto.
4. Documentación de terceros
En caso que hubiere documentación de respaldo correspondiente a terceras personas, empresas o entidades, se requerirá a los investigados para que la aporten, sin perjuicio de poder solicitarlos a dichos terceros. En caso de no acceder a documentación necesaria para completar el informe pericial tal cual lo requerido, el perito informará en tiempo oportuno a V.S., a fin que pudiere disponer las medidas pertinentes. En caso de no obtenerse, deberán efectuarse las aclaraciones y salvedades correspondientes.
5. En relación a cada rubro de la DJ, se solicita lo siguiente:
5.1. Bienes Inmuebles
a) Realice un detalle de todos los bienes declarados al 1° de enero de 2008, así como los adquiridos durante el transcurso de ese año 2008, indicando titular, documentación tenida en cuenta, porcentual de participación, fecha de adquisición, valor de adquisición, forma de pago, tipo de bien, destino dado al mismo según surge de la documentación analizada (fecha cierta y verosimilitud de la documentación), superficie, ciudad y barrio. Si alguno de los bienes se encuentra vendido, fecha de venta, valor de venta, persona y sociedad adquirente, si existe alguna relación de parentesco o de otra clase que resultare conocida para con CF o NK. Indique nombre y domicilio de la sociedad y personas adquirentes.
b) Informe si cada una de las operaciones de compra y de venta han sido bancarizadas, indicando las características; informe la documentación de respaldo tenida en cuenta y su validez. Indique en cada caso el escribano interviniente, número de registro, número de escritura, su domicilio y localidad.
c) En el caso de bienes vendidos en el año 2008, determine el precio de venta total y por metro cuadrado, si ha participado alguna entidad inmobiliaria o intermediaria de alguna clase, e informe la utilidad total obtenida. En el caso de bienes adquiridos dentro de los cinco años anteriores a su venta, determine además, el porcentaje de utilidad total y el porcentaje de utilidad anual en función del tiempo desde el desembolso de los fondos invertidos hasta el ingreso por los valores de venta obtenidos, obtenga la tasa de ganancia. Además informe si los documentos que acreditan la compra y la venta resulten hábiles y suficientes desde un punto de vista escritural-contable, si han existido escrituras traslativas de dominio, o en su defecto boletos de compraventa sellados con o sin intervención de escribano público, el grado o carácter de intervención en cada documento de CF y NK.
d) En relación al Terreno existente en el año 2008, que fue adquirido en Calafate en el año 2006, de 43.521 m2, participación 50%, que aparece de baja en la DJ, vendido en 2007 y que reaparece de alta en el año 2008, con fecha de ingreso 01/04/2006 según la DJ, esclarezca la operación realmente realizada, confírmela o bien sugiera las rectificaciones que pudieren corresponder.
e) En relación al Terreno existente al año 2008, en la DJ 2006 aparece su compra en Calafate de 18.258 m2, el 19/4/2006 a un valor de adquisición de $ 137.622 (valor fiscal $ 2.265). En 2007 se mantiene igual (excepto el valor fiscal que consta de $ 137.622, igual que el valor de adquisición). En la DJ 2008 aparece, además, un nuevo Terreno de igual metraje, 18.258 m2, pero con fecha de ingreso 22/11/2007, con valores de adquisición y fiscal diferentes: valor de adquisición $ 136.935 y valor fiscal $ 2.265. Si fuesen dos Terrenos diferentes, debió haber constado la incorporación en la DJ de 2007. En base a la documentación, esclarezca cómo ha sido la realidad de la operación, confírmela o bien sugiera las rectificaciones que pudieren corresponder a efectos del presente peritaje.
f) En relación a la Casa existente al año 2008, de 520 m2, comprada en Calafate en el año 2001, que consta en DJ año 2006 con un valor de adquisición de $ 58.800, mientras en la DJ 2008 aparece por un valor de adquisición de $ 140.199. Se solicita que en base a la documentación respaldatoria, esclarezca cómo ha sido la realidad de la operación, confírmela o bien sugiera las rectificaciones que pudieren corresponder a los fines de la presente pericia.
g) Entre los bienes existentes a enero de 2008, de 2.100, 625 y 520 m2, respecto de los cuales se informan mejoras de significación, revise la documentación correspondiente y que acredite tales mejoras, comprobantes de compras, profesionales intervinientes, sus honorarios, proyectos y final de obra, certificados de obra, e informe si las personas o profesionales intervinientes tienen algún grado de relación ya sea de parentesco o de otra clase, informando nombre, apellido, CUIT, domicilio de las personas y las empresas. Informe si con la documentación verificada se justifica la totalidad de las mejoras informadas o en su caso establezca las diferencias.
h) Señale cualquier inconsistencia conceptual, contable, patrimonial o financiera relacionada con los bienes informados, ya sea entre las DJ y la documentación de respaldo, escrituras, boletos, etc., así como también entre estos elementos y las DJ impositivas de los impuestos a las ganancias y sobre los patrimonios.
i) Se consideren los impuestos, tasas y contribuciones, expensas y demás gastos, de orden local y provincial, que incida sobre los inmuebles informados.
5.2. Tarjetas de Crédito
A efectos de la realización de la pericia contable se tengan en cuenta los datos contenidos en el anexo reservado (apartado 4.3 y cctes. de la DJ) a fin de:
a) Establecer si las compras, gastos y consumos, así como los débitos por diferentes conceptos realizados por la entidad (de tarjeta de crédito y/o bancaria y/o financiera) se compadecen con los contenidos en la DJ y si los saldos, teniendo en cuenta estos movimientos y los demás operados dentro del año, se encuentran justificados, o en su defecto indique el monto del desfasaje y su signo. Explique detalladamente.
b) Establecer si los pagos realizados, encuentran correlato con los recursos informados en la DJ anual, o en su defecto indique el monto del desfasaje y su signo. Explique detalladamente.
c) Incorporar el consumo emergente de los resúmenes de tarjetas de crédito al consumo susceptible de justificación a que se hace referencia en el punto 1 y 2 de este cuestionario.
d) Incorporar el “consumido” emergente de las declaraciones juradas impositivas, evitando duplicaciones de conceptos, a efectos de proceder a la justificación a que se hace referencia en el punto 1 y 2 de este cuestionario.
5.3. Participación en sociedades - Otros bienes muebles (valor llave)
En relación de las sociedades:
· “Los Sauces S.A.”
· “El Chapel S.A.”
· “Hotesur S.A.”
· “CO.MA. S.A.”
a) Determinar las sumas de dinero invertidas o ingresadas por CF y NK en cada una de las firmas al 31/12/2008, con detalle de las entregas de fondos, conceptos, importes parciales y total, fecha, forma o modalidad, número y fecha del recibo de la sociedad.
b) Conforme surge de los registros contables de la sociedad receptora y de la documentación de respaldo (que se identificarán y emitirá dictamen de legalidad), informe sumas ingresadas por CF y NK, con detalle de parciales y totales al 31/12/2008, indicando fecha, importe y demás datos.
c) Establecer concordancias y/o diferencias entre “a” y “b” precedentes, o en su caso impedimentos o dificultades para responder.
d) Señalar los casos en que las operaciones se encuentran bancarizadas y en cuáles se realizó la operatoria con dinero en efectivo.
e) Teniendo en cuenta que entre CF y NK poseen la mayoría accionaria o la totalidad de las acciones de las respectivas sociedades, se informe sobre los principales bienes pertenecientes a cada una de ellas, al 31/12/2008, así como los principales pasivos, indicando el origen de los fondos que fueron utilizados, considerados en sus principales partidas, con indicación de las personas, sociedades, entidades bancarias y financieras, que los han suministrado, fechas, cantidades, carácter, tasa de ganancia, garantías (con detalles) y vencimientos.
5.4. Depósitos a plazo fijo y rentas
a) Se cotejará la existencia y veracidad de los documentos o sus fotocopias, por medio de documentación que aporten las personas bajo investigación, consultas a las entidades bancarias que intervinieron, y si existieran, por medio de los correspondientes papeles de trabajo.
b) Se preparará un cuadro con detalle de las colocaciones, períodos, sus rentas, las reinversiones, el origen de fondos en las colocaciones primitivas. Se informará las tasas de interés y las rentas, si las mismas guardan proporcionalidad con las de mercado, o bien, si son notoriamente superiores. En estos últimos casos, se indicará la entidad financiera o bancaria que ha intervenido y la posible existencia de algún grado de parentesco u otro tipo de relación con las autoridades de tal entidad.
5.5. Alquileres
a) Se analizará la documentación de respaldo relacionada con los alquileres percibidos, tal como: contratos, indicar si tienen o no fecha cierta (intervención de escribano o sellado), recibos oficiales o facturas, bancarización o no de las pagos y cobros.
b) Se señalará e identificarán las personas físicas o jurídicas relacionadas con NK, con indicación de número de CUIT, domicilio, cada una de las sumas percibidas, fecha, medio de pago, lugar de depósito.
c) Se correlacionará con las DJ impositivas de NK y, en su caso de cada uno de los principales “inquilinos” que abonaron los alquileres.
d) Se establecerá el grado de parentesco u otra relación entre NK y cada uno de los inquilinos o de los miembros de los directorios, gerencias o socios de las personas jurídicas intervinientes.
e) Se confeccionará una tabla de la que surja el valor de adquisición y mejoras de cada bien alquilado, el valor al mes de enero de 2008, el alquiler percibido por NK (mensual), la relación entre el alquiler y el valor de adquisición y/o actual, si dicha relación supera los valores de plaza, o si supera el 5%, profundice el análisis con el objeto de establecer las razones y justificativos de tal desproporción. Emita una opinión debidamente fundada.
5.6. Venta de bien mueble. Sociedades
Dentro del rubro “Otros ingresos” (5.8) se incluyen dos partidas relativas a sendos automotores marca Honda que suma un total de $ 120.000
Corresponderá se indague acerca de quién es el titular formal de ambos bienes registrables, si esa titularidad es a favor de las personas físicas aquí analizadas (CF y/o NK) o si, en cambio existe alguna sociedad como deja entrever el texto, en cuyo caso habrá que aclarar si corresponde algún vínculo y si procede su consideración como ingreso en la DJ.
Se solicita, por tanto, el análisis y una adecuada explicación sobre el particular. En su caso se solicita se ahonde en otros bienes y pasivos de dicha hipotética sociedad y su vínculo con CF o NK.
5.7. Deudas
5.7.1. Deudas: Saldo devengado no exigible por construcción de inmuebles
Esta partida consignada en el apartado 5.10 de la DJ requiere su análisis a fin de determinar si se trata de un concepto que incide financieramente, de modo de justificar –en su medida- el crecimiento patrimonial o por el contrario, constituye una partida que no representa un efectivo movimiento de fondos.
Se solicita elaborar un cuadro o planilla con los principales componentes con detalle de las partidas que lo integran, fechas, importes, sub-conceptos, contrapartes (personas y razón social), grado de parentesco u otra relación que pudiera existir con NK.
El perito revisará minuciosamente la documentación y los papeles de trabajo a fin de establecer la verosimilitud del respaldo y el grado de aceptación del procedimiento seguido para la inclusión de este rubro. Se solicita un dictamen específico sobre la procedencia, reparos, grado de bancarización, salvedades y los alcances de su interpretación.
5.7.2. Deudas: Depósitos en garantía contratos de alquileres
Se elaborará una planilla que detalle los contratos de alquiler, importes, las partes intervinientes, fecha de celebración, bienes alcanzados, ubicación, etc. Que a su vez se relacione el monto de la garantía con el valor que se está garantizando, estableciendo proporciones y brindando una opinión acerca de su razonabilidad con respecto a lo que se fija o estila en el mercado.
Se detallará la documentación que respalda cada depósito en garantía, opinando acerca de su suficiencia y validez jurídico-contable como documento de respaldo. Si es posible indicará si estas operaciones de garantía encuentran reflejo contable en los libros y registros de quién habría realizado las entregas de fondos. Se emitirá un informe detallado y dictamen acerca del grado de bancarización de cada operación de garantía.
Por último indicará si al tratarse de partidas “en garantía” que presumen obligación de retorno, si son susceptibles de ser utilizados como fondos propios del titular de los bienes o bien corresponde su guarda en custodia. Si es aconsejable utilizar estos fondos y mezclar con el giro cotidiano de dinero.
5.7.3. Deudas: Alquileres percibidos por adelantado
Confeccione el perito una planilla que detalle, datos del inquilino (nombre o razón social, CUIT, domicilio y relación de parentesco o de otro tipo con NK), fecha del contrato, vigencia, si el contrato posee fecha cierta, grado de bancarización y demás elementos tendientes a corroborar o desvirtuar el adelanto de alquileres.
Informe si estas entregas y cobros se encuentran bancarizadas y si aparecen debidamente registrados en los libros contables de quienes han entregado las sumas de dinero, a cuyo efecto se corroborarán, además, los documentos de respaldo y su validez jurídico-contable.
5.7.4. Deudas: Banco de Santa Cruz S.A.
El perito preparará una planilla con el detalle de todos las Deudas relacionadas con el Banco de Santa Cruz, en forma pormenorizada que arribe al saldo total expresado en la DJ, o bien señale las diferencias, con dictamen en relación a dicho resultado.
En este detalle se incluirá –entre otra- información sobre la fecha de aprobación del crédito, fecha y monto de acreditación, lugar de acreditación, reembolsos parciales y totales, garantías detalladas y se verificará y adjuntará toda la documentación de respaldo, con opinión acerca de la verosimilitud de la misma.
En relación a las garantías de los créditos, se informará si son sobre bienes o activos propios o ajenos, especificando detalles de identificación precisa: titular, bien, domicilio, localidad, calle y número, títulos de crédito, derechos, etc. En todos los casos se adjuntará la documentación de respaldo.
Se emitirá una opinión acerca de: 1) Suficiencia de respaldo documental, 2) Suficiencia de garantías, 3) Coincidencias y discrepancias con los saldos informados en la DJ y su explicación.
5.8. Acreencias: Rutas del Litoral S.A. y Austral Construcciones S.A.
Los peritos verificarán la naturaleza de las acreencias informadas, su origen, en qué transacciones tuvieron nacimiento, detallarán su evolución y confeccionarán un cuadro con la información.
Informarán asimismo, teniendo a la vista la documentación de cada firma, si existe algún grado de relación de parentesco o de otro orden, entre alguno de sus miembros y NK o CF.
6. Bienes Muebles
Teniendo en cuenta que las DJ´s no contienen la descripción y valor de los bienes muebles, conforme lo establece la ley 25.188, se tendrá en cuenta el valor establecido por los peritos tasadores, o en su defecto, se aplicará el porcentual que usualmente emplean las empresas inmobiliarias de la especialidad, conforme al tipo de bien de que se trate (casa, departamento, terrenos, local).
